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2019年06月19日 星期三
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審計執業操作規程

審計執業操作規程

 

目    錄

 

第一章 業務承接... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ...2

第二章 審計計劃... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...  ... ..2

第三章 內部控制檢測與評估... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..4

第四章  銷售與收款循環審計... ... ... ... ..... ... ... ... ... ... ... .6

第五章  購貨與付款循環審計... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..13

第六章  生產循環審計... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...20

第七章  籌資與投資循環審計... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..27

第八章  貨幣資金與特殊項目審計...  ... ... ... ... ... ...... ... ...30

第九章  終結審計...... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..37

第十章  審計報告...... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..42

第十一章 審計使用的工作底稿... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...45

 

 

 

 

  

審計執業操作規程

為規范本所執業行為,控制審計風險,提高審計質量,根據《中國注冊會計師審計準則》的要求,結合本所實際情況,本規程規定了本所執業人員在執行審計業務時應采取的審計程序、步驟以及審計方法。

第一章 業務承接

(一)承接業務前應調查了解被審計單位的基本情況,包括業務性質、經營規模、組織結構、經營情況、經營風險、以前年度接受審計的情況、會計機構或組織、關聯方及交易、行業政策法規和會計慣例等。

(二)承接業務前應評估專業勝任能力(包括執行審計的能力、獨立性及保持職業謹慎的能力)。

(三)由本所統一承接的業務均應事先與委托單位簽定業務約定書,約定書由本所領導或項目經理(或被委托人)代表本本所簽字蓋章,并議定收費標準、約定委托目的、相關事項和文件份數等。

(四)注冊會計師及其他人員不得以個人名義承接業務,均應以本本所名義接受委托。

(五)任務的分配和執行,本所實行項目經理負責制。

 第二章 審計計劃

(一)項目經理編制總體審計計劃,審計計劃包括被審計單位的基本情況、審計目的、審計范圍、審計策略、重點審計領域、審計進度及時間預算、審計小組成員分工、審計重要性的確定、審計風險的初步評估。

(二)總體審計計劃應經過本所業務負責人審核和批準。

(三)了解被審計單位基本情況

1、取得、查閱被審計單位與審計相關的資料,如工商登記、章程、以前年度審計報告、財務報表、科目余額表、銀行對帳表、固定資產(存貨)明細表、股東會(董事會)會議記錄、稅務申報資料和稅務檢查文書、重要合同協議、有關行業資料等。

2、實地查看被審計單位的生產經營場所及設施。

3、詢問內審人員和管理當局人員有關內部控制、行業情況、經營情況的重大變化等。

4、確定關聯方及交易的存在。

(四)執行分析性復核程序,包括絕對額比較、財務比率分析、預算分析、趨勢分析等。

1、計算并分析、評估被審計單位各會計期間或各會計要素之間的關系,以及與同行業的比較,確認異常或差異。

2、調查重大異常或差異,確定審計重點領域。

(五)評估重要性水平

1、判斷重要性水平應結合審計經驗、有關法規對財務會計的要求、經營規模和業務性質、內控與審計風險的初步評估結果、會計報表各項目的性質、金額及波動幅度。

2、確定重要性水平的基本原則。包括重要性水平的絕對值與企業規模大小相關;執行年報審計應謹慎判斷重要性水平;如果企業存在可由管理當局自主決定處理的會計事項,應從嚴確定重要性水平;重要性水平與內部控制相關;對流動性較高的項目從嚴制定重要性水平。

3.確定報表層次重要性水平,可選用:凈利潤的5-10 (較小時用10%)、資產總額的0.5%-1%、凈資產的1%、營業收入的0.5%-1%。

若資產負債表與利潤表的重要性水平不同,應從兩者之間選擇較底的重要性。

4、將報表層次的重要性水平分配至資產負債表各科目,確定可容忍誤差,對應的款項、存貨可適當分配較高的重要性水平,對貨幣資金、固定資產等分配較低的重要性水平。

(六)審計計劃可以根據審計情況的變化及時修改、補充。

第三章 內部控制檢測與評估

(一)內部控制應實現的目標

1、保證交易授權。

2、保證交易事項的會計記錄。

3、保證對資產和記錄的接觸處理均經過適當授權。

4、保證資產賬實際相符。

(二)關注固有限制

1、內控的設計運行受制于成本與效益的原則。

2、內控僅針對常規業務設計。

3、內控可能執行不當。

4、內控可能因勾結、串通無效。

5、內控可能因濫用職權或屈從外部壓力無效。

6、內控可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。

(三)內控要素

1、控制環境,包括經營理念、組織結構、董事會、授權和分配責任方法、管理控制方法、內審、人事政策和實務、外部影響。

2、會計系統應為每筆交易提供交易軌跡。

3、控制程序,包括交易授權、責任劃分、憑證與記錄控制、資產接觸與記錄使用、獨立稽核。

(四)了解與記錄內控

1、了解內控程序的辦法。一般包括詢問;查閱內控文件;檢查內控生成的文件和記錄;現實業務活動和內控運行情況;穿行測試。

2、了解內控因素。

3、針對每個重要的帳戶余額或交易種類,在認定層上初步評價內控風險:

若內控失效或難以評估或不擬進行實質性測試則評價為高水平風險。

若內控能防止或發現、糾正重大錯、漏報,并且擬實質性測試則評價為非高水平風險。

(五)內控測試

1、若初步評價為高風險,在小范圍內執行同步控制測試(即了解內控的同時取得內控是否有效的證據),追加控制測試進一步降低對控制風險的評估水平,也可不進行內控測試,直接實施實質性測試。

2、若初步評價為非高水平風險,在較大范圍內執行計劃控制測試。

3、內控測試的程序有:檢查交易和事項的憑證;詢問并實地檢查未留下審計軌跡的內控運行情況,重新執行相關內控程序。

4、內控測試應服從于最經濟有效地實現審計目標的總體需要,合理確定測試范圍。

5、同內部審計人員協調工作。

第四章  銷售與收款循環審計

一、銷售與收款循環涉及的資產負債表項目主要包括應收票據、應收賬款、預收賬款、應交稅金、其他應交款;

所涉及的利潤表項目主要包括主營業務收入、主營業務稅金及附加、營業費用、其他業務利潤等。

二、銷貨業務的內部控制和控制測試

1、適當的職責分離:企業應將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門(或崗位)分別設立。

2、正確的授權審批:在于防止企業財產因向虛構的或無力支付貨款的顧客發貨而蒙受損失;保證銷貨業務按照企業定價政策規定的價格開票收款;防止因審批人決策失誤而造成嚴重損失。

3、充分的憑證和記錄

4、憑證的預先編號

5、按月寄出對帳單

6、內部核查程序

(1)檢查銷售發票的連續性并檢查所附的佐證憑證。

(2)了解顧客的信用情況,確定是否符合企業的賒銷政策。

(3)檢查發運憑證的連續性,并將其與主營業務收入明細帳核對。

(4)將登記入帳的銷貨業務的原始憑證與會計科目表比較核對。

(5)檢查開票員所保管的未開票發運憑證,確定是否包括所有應開票的發運憑證在內。

(6)從發運憑證追查至主營業務收入明細賬和總賬。

三、銷貨交易的實質性測試

1、登記入賬的銷貨業務是真實的

(1)針對未曾發貨卻已將銷貨業務登記入帳這類錯誤的可能性,注冊會計師可以從主營業務收入明細帳中抽取若干分錄,追查有無發運憑證及其他佐證憑證。

(2)針對銷貨業務重復入帳這類錯誤的可能性,注冊會計師可以通過檢查企業的銷貨交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。

(3)針對向虛構的顧客發貨并作為銷貨業務登記入帳這類錯誤發生的可能性,應檢查主營業務收入明細帳中與銷貨分錄相應的銷貨單,以確定銷貨是否經過賒銷批準手續和發貨審批手續。

2、已發生的銷貨業務均已登記入帳

選取部分發運憑證,并追查至有關的銷售發票副本和主營業務收入明細賬,是測試未開票的發貨的一種有效程序。

3、登記入帳的銷貨業務的估價準確

以主營業務收入明細賬中的會計分錄為起點,將所選擇的交易業務的合計數與應收賬款明細賬和銷售發票存根上進行比較核對。銷售發票存根上所列的單價,通常還要與經過批準的商品價目表進行比較核對。

4、登記入帳的銷貨業務分類恰當

5、銷貨業務的記錄及時

一般要將所選取的提貨單或其他發運憑證的日期與相應的銷售發票存根、主營業務收入明細帳和應收賬款明細帳上的日期做比較。

6、銷貨業務已正確的記入明細帳并正確的匯總

四、收款業務的實質性測試

1、單位應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等規定及時辦理銷售收款業務。

2、單位應將銷售收入及時入帳,不得賬外設賬,不得擅自坐支現金。

3、單位應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。

4、單位應當按客戶設置應收賬款臺賬,及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。

5、單位對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構,由其進行審查,確定是否確認為壞賬。

6、單位注銷的壞賬應當進行備查登記,作到賬銷案存。

7、單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。

8、單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。

五、主營業務收入審計

(一)、主營業務收入實質性測試程序

1、取得或編制主營業務收入項目明細表,復核加計正確,并與報表數、總帳數和明細賬合計數核對相符。

2、查明主營業務收入的確認原則、方法,注意是否符合會計準則和會計制度規定的收入實現條件,前后期是否一致。

3、選擇運用以下分析性復核方法,做比較分析:

(1)將本期與上期的主營業務收入進行比較,分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常,并分析異常變動的原因;

(2)比較本期各月各種主營業務收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律,并查明異常現象和重大波動的原因。

(3)計算本期重要產品的毛利率,分析比較本期與上期同類產品毛利率變化情況,注意收入與成本是否配比,并查清重大波動和異常情況的原因。

(4)計算重要客戶的銷售額及其產品毛利率,分析比較本期與上期有無異常變化。

4、根據普通發票或增值稅發票申報表,估算全年收入,與實際入帳收入全額核對,并檢查是否存在虛開發票或已銷售但未開發票的情況。

5、獲取產品價格目錄,抽查售價是否符合定價政策,并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理,

6、抽取本期一定數量的銷售發票,檢查發票、記賬、發貨日期是否相符,品名、數量、單價、金額等是否與發運憑證、銷售合同等一致。

7、實施銷售的截止測試。可以考慮三條審計路線實施營業收入的截止測試。一是以帳簿記錄為起點,從報表前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證,檢查發票存根與發運憑證,防止多計收入。二是以銷售發票為起點,從報表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與帳簿記錄,確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入,防止少計收入。三是已發運憑證為起點,從報表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與帳簿記錄,確定營業收入是否已記入恰當的會計期間,防止少計收入。

8、結合對決算日應收賬款的函證程序,觀察有無未經認可的巨額銷售。

9、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業務是否真實,內容是否完整,相關手續是否符合規定,折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。

10、檢查有無特殊的銷售行為。

11、調查集團內部銷售情況,記錄其交易價格、數量和金額,并追查在編制合并會計報表時是否予以抵消。

12、調查向關聯方銷售的情況,記錄起交易品種、數量、價格、金額以及占營業收入總額的比例。

13、檢查主營業務收入在利潤表上的披露是否恰當。

六、應收賬款審計

(一)應收賬款的實質性測試程序

1、核對應收賬款:取得或編制應收賬款明細表,復核加計正確,并與總賬數和明細賬合計數核對相符。

2、分析應收賬款賬齡。

3、向債務人函證應收賬款,證實應收賬款帳戶余額的真實性、正確性,函證數量的多少、范圍是由諸多原因決定的:應收賬款在全部資產中的重要性、被審計單位內部控制的強弱、以前期間的函證結果、函證方式的選擇等。

一般情況下,應選擇以下項目作為函證對象:大額或賬嶺較長的項目;與債務人發生糾紛的項目;關聯方項目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目;非正常的項目。

4、請被審計單位協助,在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額。

5、檢查未函證應收賬款。

6、檢查壞賬的確認和處理。

7、抽查有無不屬于結算業務的債權。

8、檢查應收賬款是否已用于貼現。

9、分析應收賬款明細賬余額。

10、檢查應收賬款在資產負債表是否已恰當披露。

七、壞賬準備的審計

(一)壞賬準備的實質性測試程序

1、檢查壞賬準備的計提。

2、檢查壞賬損失。

3、檢查長期掛帳應收款項。

4、檢查函證結果。

5、分析性復核。

6、確定壞賬準備的披露是否恰當。

八、應交稅金審計

(一)應交稅金的實質性測試程序

1、獲取或編制應交稅金明細表,復核其加計數是否正確,并核對其其末余額與報表數、總帳數和明細帳合計數是否相符。

2、查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知以及征、免、減稅的批準文件,了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎、稅率,以及征、免、減稅的范圍與期限,確認其在被審計期間內的應納稅內容。

3、核對期初未交稅金與稅務機關的認定數是否一致 。

4、取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構的專業報告、被審計單位納稅申報有關資料等,分析其有效性,并與上述明細表及賬面情況進行核對。

5、檢查應交增值稅的計算是否正確:

(1)將“應交增值稅明細表”與被審計單位增值稅納稅報表進行核對,檢查進項、銷項的入帳與申報期間是否一致,金額是否相符,增值稅納稅申報表有無經稅務機關認定。

(2)抽查一定期間的進項稅抵扣匯總表,與應交增值稅明細表相關數額合計數核對,

(3)復核存貨銷售,或將存貨用于投資、無償饋贈他人、分配給股東應計的銷項稅額是否正確計算,是否按規定進行會計處理。

(4)檢查使用稅率是否符合稅法規定。

(5)根據已審定的主營業務收入、其他業務收入及稅法規定視同銷售應稅行為的有關記錄,復核銷項稅額。

(6)抽查本期已交增值資料,確定已交款數的正確性。

6、檢查應交營業稅的計算是否正確。

7、檢查應交消費稅的計算是否正確。

九、營業費用審計

營業費用的實質性測試程序:

1、獲取或編制營業費用明細表,與報表數、總帳數及明細賬合計數核對相符,并檢查其明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍。

2、檢查營業費用個項目開支標準是否符合有關規定,開支內容是否與被審計單位的產品銷售等活動有關,計算是否正確。

3、將本期營業費用與上期營業費用進行比較,并將本期各月的營業費用進行比較,如有重大波動和異常情況應查明原因,并作適當處理。

4、選擇重要或異常的營業費用,檢查其原始憑證是否合法,會計處理是否正確。

5、核對營業費用有關項目金額與累計折舊、應付工資、預提費用等項目相關金額的鉤稽關系。

6、檢查營業費用的結轉是否正確、合規。

第五章  購貨與付款循環審計

購貨與付款循環審計涉及的會計科目包括應付賬款、預付賬款、固定資產、累計折舊、工程物資、在建工程、固定資產清理、應付票據;

一、常用的內部控制測試

1、查驗付款憑單后是否附有單據。

2、檢查核準購貨標記。

3、檢查注銷憑證的標記。

4、檢查內部核查的標記。

5、檢查定貨單連續編號的完整性。

6、檢查收貨單連續編號的完整性。

7、檢查賣方發票連續編號的完整性。

8、審批標準采購價格和折扣的標記。

二、常用的交易實質性測試

1、復核采購明細賬、總帳及應付賬款明細賬,注意是否有大額或不正常的金額。

2、檢查賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性 。

3、追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。

4、檢查取得的固定資產。

5、從驗收單追查至采購明細賬。

6、從賣方發票追查至采購明細賬。

7、將采購明細賬中記錄的業務同賣方發票、驗收單和其他證明文件比較。

8、復算包括折扣和運費在內的賣方發票書寫的準確性。

9、比較會計科目表上的分類。

三、與付款業務相關的內部控制

1、單位應當按照規定辦理采購付款業務。

2、對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。

3、單位應當建立預付賬款和定金的授權批準制度,加強預付賬款和定金的管理。

4、單位應當加強應付賬款和應付票據的管理。

5、單位應當建立退貨管理制度。

6、單位應當定期與供貨商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。

四、應付賬款審計

1、獲取或編制應付賬款明細表,復核加計正確,并與報表數、總帳數和明細帳合計數核對是否相符。

2、根據被審計單位實際情況,選擇以下方法對應付賬款進行分析性復核:

(1)對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較,分析其波動原因。

(2)分析長期掛帳的應付賬款,要求被審計單位作出解釋,判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。

(3)計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率,并與以前期間對比分析。

(4)根據存貨、主營業務收入和主營業務成本的增減變動幅度,判斷應付賬款增減變動的合理性。

3、函證應付賬款

進行函證時,注冊會計師應選擇較大金額的債權人,以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零,但為企業重要供貨人的債權人,作為函證對象。

4、查找未入帳的應付賬款。

5、檢查應付賬款是否存在借方余額。

6、結合預付賬款的明細余額,查明有否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛帳的項目;結合其他應付款的明細余額,查明有無不屬于應付款的其他應付款。

7、檢查應付賬款長期掛帳的原因,作出記錄,注意其是否可能無須支付。

8、檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票上記載的全部應付金額入帳,待實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。

9、被審計單位與債權人進行債務重組的,結合債務重組事項的專項審計,檢查有關的會計處理是否正確。

10、關注是否存在應付關聯方賬款。

11、驗明應付賬款在資產負債表上的披露是否恰當。一般來說,“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。

五、固定資產審計

1、獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表。

2、根據被審計單位業務的性質選擇以下方法對固定資產實施分析性復核測試程序:

(1)計算固定資產原值與本期產品產量的比率,并與以前期間比較,可能發現閑置固定資產或已減少固定資產未在帳戶上注銷的問題。

(2)計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率,將此比率同上期比較,旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。

(3)計算累計折舊與固定資產總成本上的比率,將此比率同上期比較,旨在發現累計折舊核算上的錯誤。

(4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用,旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。

(5)比較本期與以前各期的固定資產增加和減少,判斷差異產生的原因是否合理。

(6)分析固定資產的構成及其增減變動情況,與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核,檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。

3、檢查固定資產的增加

(1)對于外購固定資產,通過核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件,抽查測試其計價是否正確,授權批準手續是否齊備,會計處理是否正確。如果是房屋,還應檢查契稅的會計處理是否正確。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,還應檢查是否按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的入帳價值。

(2)對于在建工程轉入的固定資產,應檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程相關的記錄是否核對相符,借款費用資本化金額是否恰當;對已經在用或已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,檢查其是否已經暫估入帳,并按規定計提折舊,竣工決算完成后,是否及時調整。

(3)對于投資者投入的固定資產,是否有評估報告,交接手續是否齊全。

(4)對于更新改造增加的固定資產,是否真實,是否符合資本化條件。

(5)對于因債務人抵債而獲得的固定資產,應檢查產權過戶手續是否齊全。

(6)以非貨幣性交易換入的固定資產。

(7)盤盈的固定資產。

4、檢查固定資產的減少:包括出售、向其他單位投資轉出、向債權人低債轉出、報廢、毀損、盤虧等。

(1)檢查減少固定資產的授權批準文件。

(2)檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規定,驗證其數額計算的準確性。

(3)結合固定資產清理和待處理財產損益——待處理固定資產損益科目,抽查固定資產賬面轉銷額是否正確

(4)檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務。

5、檢查固定資產后續支出的核算是否符合規定。

6、檢查固定資產的所有權。

7、對購入的固定資產進行實地觀察。

8、確定被審計單位估計的固定資產使用期限和殘值是否合理。

9、檢查固定資產的租賃。

10、檢查固定資產的保險。

11、調查未使用或不須用的固定資產。

12、檢查因清產核資、資產評估調整的固定資產。

13、檢查固定資產的抵押、擔保狀況。

14、檢查固定資產的購置情況。

15、檢查有無與關聯方之間的固定資產購售活動。

16、檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露。

六、累計折舊審計

1、獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表,復核加計正確,并與報表數、總帳數和明細帳合計數核對是否相符。

2、檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業會計制度》的規定,確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本,前后期是否一致,預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。

3、根據具體情況,選擇以下方法對累計折舊進行分析性復核:(1)對折舊計提的總體合理性進行復核,是測試折舊正確與否的一個有效辦法。

(2)計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率,并與上期比較,分析本期折舊計提額的合理性和準確性。

(3)計算累計折舊占固定資產原值的比率,評估固定資產的老化率,并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失,結合固定資產減值準備,分析其是否合理。

4、復核本期折舊費用的計提是否正確。

5、檢查折舊費用的分配是否合理,與上期分配方法是否一致。

6、注意固定資產增減變動時,有關折舊的會計處理是否符合規定。

7、將“累計折舊”帳戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細帳戶的借方相比較,以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。

8、結合固定資產審計,檢查其折舊的計提是否正確無誤,并追查至固定資產登記卡。

9、對于因資產評估調整累計折舊的,取得有關資產評估報告,檢查其會計處理是否正確。

七、在建工程審計

1、獲取或編制在建工程明細表,復核加計正確,并與報表數、總賬數和明細帳合計數核對相符。

2、檢查本期在建工程的增加數。

3、檢查本期在建工程的減少數。

4、檢查在建工程項目期末余額的構成內容,并實地觀察工程現場。

5、查詢在建工程項目保險情況,復核保險范圍和金額是否足夠。

6、檢查有無與關聯方相關的工程建造或代開發業務。

7、結合銀行借款等的檢查,了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。

8、檢查在建工程合同,以確定是否存在與資本性支出有關的財務承諾。

9、確定在建工程在資產負債表上的披露是否恰當。

八、固定資產清理審計

1、獲取或編制固定資產清理明細表,復核加計正確,并與報表數、總賬數和明細帳合計數核對相符。

2、檢查固定資產清理的發生是否有正當理由,是否經有關技術部門鑒定,固定資產清理的發生和轉銷是否經授權批準,相應的會計處理是否正確;

(1)結合固定資產等賬項的審計,檢查固定資產、累計折舊等的賬面轉入額是否正確。

(2)檢查固定資產清理收入和清理費用的發生是否真實、準確,清理結果的計算是否正確,與施工有關的,是否計入工程成本;屬于籌建期間的,是否計入長期待攤費用;屬于生產經營期間的,是否計入營業外收支;屬于清算期間的,是否計入清算損益;屬于出售職工住房的,是否計入營業外收支;因債務重組發生的,清理凈收益是否計入資本公積,清理凈損失是否計入營業外支出;因非貨幣性交易發生的,收到補價方確認的收益是否計入營業外收入。

3、檢查固定資產清理是否長期掛帳。

4、檢查固定資產清理是否已在資產負債表上恰當披露。

第六章  生產循環審計

生產循環審計所涉及的會計科目包括存貨、待攤費用、應付工資、應付福利費、預提費用等

一、存貨成本審計

(一)直接材料成本的審計

直接材料成本的審計一般應從審閱材料和生產成本明細賬入手,抽查有關的費用憑證,驗證企業產品直接耗用材料的數量、計價和材料費用分配是否真實、合理。其主要內容包括:

1、抽查產品成本計算單,檢查直接材料成本的計算是否正確,材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當,是否與材料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符。

2、檢查直接材料耗用數量的真實性,有無將非生產用材料計入直接材料費用。

3、分析比較同一產品前后各個年度的直接材料成本,如有重大波動應查明原因。

4、抽查材料發出及領用的原始憑證,檢查領料單的簽發是否經過授權,材料發出匯總表是否經過恰當的人員復核,材料單位成本計價方法是否恰當,是

5、對采用定額成本或標準成本的企業,應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確,并查明直接材料的定額成本、標準成本在年度內有無重大變更。

(二)直接人工成本的審計

1、抽查產品成本計算單,檢查直接人工成本的計算是否正確,人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當,是否與人工費用分配匯總表中該產品分攤的直接人工費用相符。

2、將本年度直接人工成本與前期進行比較,查明其異常波動的原因。

3、分析比較本年度各個月份的人工費用發生額,如有異常波動,應查明原因。

4、結合應付工資的檢查,抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。

5、對采用標準成本法的企業,應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確,并查明直接人工的標準成本在年度內有無重大變更。

(三)制造費用的審計

1、獲取或編制制造費用匯總表,并與明細賬、總賬核對相符,抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目是否合理。

2、審閱制造費用明細賬,檢查其核算內容及范圍是否正確,并應注意是否存在異常會計事項,如有,則應追查至記賬憑證及原始憑證,重點查明企業有無將不應列入成本費用的支出(如投資支出、被沒收的財物、支付的罰款、違約金、技術改造支出等)計入制造費用。

3、必要時,對制造費用實施截止測試,即檢查資產負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證,確定有無跨期入賬的情況。

4、檢查制造費用的分配是否合理。

5、對于采用標準成本法的企業,應抽查標準制造費用的確定是否合理,計入成本計算單的數額是否正確,制造費用的計算、分配與會計處理是否正確,并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。

(四)主營業務成本的審計

1、獲取或編制主營業務成本明細表,與明細賬和總賬核對相符。

2、編制生產成本及銷售成本倒軋表,與總賬核對相符。

3、分析比較本年度與上年度主營業務成本總額,以及本年度各月份的主營業務成本金額,如有重大波動和異常情況,應查明原因。

4、結合生產成本的審計,抽查銷售成本結轉數額的正確性,并檢查其是否與銷售收入配比。

5、檢查主營業務成本賬戶中重大調整事項(如銷售退回等)是否有其充分理由。

6、確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露。

二 、分析性復核

(一)簡單比較法

1、比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成,以確定期末存貨余額及其構成的總體合理性。

2、比較前后各期待攤費用、預提費用,以評價其總體合理性。

3、對每月存貨成本差異率進行比較,以確定是否存在調節成本的現象。

4、比較前后各期及本年度內各個月份生產成本總額及單位生產成本,以確定本期生產成本的總體合理性。

5、比較前后各期及本年度內各個月份制造費用總額及其構成,以評價制造費用及其構成的總體合理性。

6、比較前后各期及本年度內各個月份工資費用的發生額,以確定工資費用的合理性。

7、比較前后各期及本年度內各個月份主營業務成本總額及單位銷售成本,以確定主營業務成本的總體合理性。

8、比較前后各期及本年度內各個月份直接材料成本,以評價直接材料成本的總體合理性。

9、將與關聯企業發生存貨交易的頻率、規模、價格和賬款結算條件,與非關聯企業對比,判斷被審計單位是否利用與關聯企業的存貨交易虛構業務交易、調節利潤。

(二)比率分析法

1、存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況:

(1)有意或無意地減少了存貨儲備。

(2)存貨管理或控制程序發生變動。

(3)存貨成本項目發生變動。

(4)存貨核算方法發生變動。

(5)存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發生變動。

(6)銷售額發生大幅度變動。

2、毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況:

(1)銷售價格發生變動。

(2)銷售產品總體結構發生變動。

(3)單位產品成本發生變動。

(4)固定制造費用比重較大時銷售數量發生變動。

三、存貨的監盤

(一)制定存貨監盤計劃應實施的工作

1、了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所。

2、了解會計系統及其他相關的內部控制。

3、評估與存貨相關的固有風險、控制風險和檢查風險及重要性水平。

4、查閱以前年度的存貨監盤工作底稿。

5、考慮實地查看存貨的存放場所,特別是金額較大的或性質特殊的存貨。

6、考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。

7、復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。

(二)存貨監盤程序

1、觀察程序

 觀察盤點現場,確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列,并附有盤點標簽,防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應當查明未納入的原因。

對所有權不屬于被審計單位的存貨,注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料、確定是否已分別存放、標明,且未被納入盤點范圍。

2、抽查程序

將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對,并形成相應記錄。

抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。在抽查時,注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物,以測試盤點記錄的準缺性;注冊會計師還應當從存貨實物中追查至存貨盤點記錄,以測試存貨盤點記錄的完整性。

3、需要特別關注的情況

注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況,防止遺漏或重復盤點,特別關注存貨的狀況,應當獲取盤點日前后存貨收發及移動的憑證,檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

在存貨監盤過程中,注冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息,以便將來追查至被審計單位的會計記錄。

4、存貨監盤結束時的工作

注冊會計師應當根據自己在存貨監盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的盤點結果匯總記錄進行復核,并評估其是否正確的反映了實際盤點結果。

如果存貨盤點日不是資產負債表日,注冊會計師應當實施適當的審計程序,確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已做正確的記錄。

(三)特殊情況的處理:

如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施監盤,實施的替代審計程序主要包括:

(1)檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料。

(2)檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證。

(3)向顧客或供應商函證。

四、存貨計價審計和截止測試

(一)、存貨計價審計

1、樣本的選擇

計價審計的樣本,應從存貨的數量已經盤點、單價和金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目,同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法,抽樣規模應足以推斷總體的情況。

2、計價方法的確認

3、計價審計

按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計,審計時,應排除企業已有計算程序和結果的影響,進行獨立審計。待審計結果出來后,應與企業賬面記錄對比,編制對比分析表,形成分析差異的原因。如果差異過大,應擴大范圍繼續審計,并根據審計結果作出審計調整。

(二)存貨截止測試

存貨截止審計的主要方法是抽查存貨盤點日期前后的購貨發票與驗收報告(或入庫單),檔案中的每張發票均附有驗收報告(或入庫單)。

存貨截止審計的另一種方法是審閱驗收部門的業務記錄,凡是接近年底購入的貨物,必須查明其相對應的購貨發票是否在同期入帳,對于未收到購貨發票的入庫存貨,是否將入庫單分開存放并暫估入帳。

在確定截止審計樣本時,一般以截止日為界限,分別向前倒推或向后順推若干日,按順序選取較大金額購貨業務的發票或驗收報告作審計樣本。

第七章  籌資與投資循環審計

籌資與投資循環審計所涉及的資產負債表科目包括短期投資、應收股利、應收利息、其他應收款、應收補貼款、長期股權投資、長期債權投資、無形資產、長期待攤費用、短期借款、應付股利、其他應付款、預計負債、長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。

所涉及的利潤表科目包括管理費用、財務費用、投資收益、補貼收入、營業外收入、營業外支出、所得稅等。

一、籌資的內部控制測試

1、索取借款或發行股票的授權批準文件,檢查權限是否恰當,手續是否齊全。

2、觀察并描述籌資業務的職責分工,了解債券持有人明細資料的保管制度,檢查被審計單位是否與總賬或外部機構核對。

3、抽查籌資業務的會計記錄,從明細賬抽取部分會計記錄,按原始憑證到明細賬、總賬的順序核對有關數據和情況,判斷其會計處理過程是否合規完整。

二、投資的內部控制測試

1、了解內部控制。

2、進行簡易抽查。

3、審閱內部盤核報告。

4、分析企業投資業務管理報告。

5、評價投資內部控制。

三、短期借款的實質性測試

1、獲取或編制短期借款明細表。

2、函證短期借款的實有數。

3、檢查短期借款的增加。

4、檢查短期借款的減少。

5、檢查有無到期未償還的短期借款。

6、復核短期借款的利息。

7、檢查短期借款在資產負債表上的反映是否恰當,對于因抵押而取得的短期借款,應在資產負債表附注中揭。

四、長期借款的實質性測試

1、獲取或編制長期借款明細表,復核其加計數是否正確,并與明細賬和總賬核對相符。

2、了解金融機構對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況,了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔保情況,評估被審計單位的信譽和融資能力。

3、對年度內增加的長期借款,應檢查借款合同和授權批準,并與相關會計記錄相核對。

4、檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規定,重點檢查長期借款使用的合理性。

5、向銀行或其他債權人函證重大的長期借款。

6、對年度內減少的長期借款,應檢查相關的記錄和原始憑證,核實還款數額。

7、檢查年末有無到期未償還的借款,逾期借款是否辦理了延期手續,判斷被審計單位的資信程度和償債能力。

8、檢查一年內到期的長期借款是否已轉列為流動負債。

9、計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額,選取適用的利率匡算利息支出總額,并與財務費用的相關記錄核對,判斷被審計單位是否高估或低估利息支出,必要時進行適當調整。

10、檢查借款費用的會計處理是否正確。

11、檢查企業抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業,其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規定相一致。

12、檢查企業重大的資產租賃合同,判斷被審計單位是否存在資產負債表外融資的現象。

五、實收資本的實質性測試

1、索取被審計單位合同、章程、營業執照及有關董事會會議記錄。

2、索取或編制實收資本明細表。

3、檢查出資期限和出資方式、出資額。

4、檢查投入資本的真實存在。

5、檢查實收資本的增減變動。

6、檢查實收資本是否已在資產負債表上恰當披露。

六、投資的實質性測試

1、獲取或編制投資明細表。

2、進行分析性復核:

計算短期股票投資、長期股權投資、期貨等高風險投資所占的比例,分析短期投資和長期投資的安全性。

計算投資收益占利潤總額的比例,分析被審計單位在多大程度上依賴投資收益,判斷被審計單位盈利能力的穩定性。

3、實地盤點投資資產并檢查賬實是否相符。

4、檢查投資的入賬價值。

5、檢查投資收益。

6、檢查長期投資業務是否符合國家的限制性規定。

7、檢查長期投資的核算方法。

8、檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉的會計處理是否正確。

9、檢查短期投資跌價準備和長期投資減值準備的計提及會計處理是否正確。

10、檢查本期發生的重大股權變動,分析是否存在不等價交換,是否通過不等價股權轉讓調節利潤,是否以取得股權后發生的凈損益為基礎,應特別注意股權轉讓協議是否存在倒簽日期的現象,股權轉讓涉及的款項是否已經支付或收取。

11、確定投資是否已在資產負債表上恰當披露。

七、管理費用的審計

1、取得或編制管理費用明細表,復核加計正確,與報表數、總帳數及明細帳數合計數核對是否相符。

2、檢查其明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍。

3、將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析,必要時比較本期各月份管理費用,對有重大波動和異常情況的項目應查明原因,必要時做適當處理。

4、選擇管理費用中數額較大,以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證。

5、審閱下期期初的管理費用明細賬,檢查管理費用各明細項目有無跨期入帳的現象,對于重大跨期項目,應作必要調整。

6、檢查管理費用的披露是否恰當。

第八章  貨幣資金與特殊項目審計

一、現金內部控制的測試

(一)良好的現金內部控制應該達到以下幾點:

1、現金收支與記帳的崗位分離。

2、現金收入、支出要有合理、合法的憑據。

3、全部收入及時準確入帳,并且支出要有核準手續。

4、控制現金坐支,當日收入現金應及時送存銀行。

5、按月盤點現金,以做到賬實相符。

6、加強對現金收支業務的內部審計。

(二)現金內部控制的了解與評價

1、了解現金內部控制。

2、抽取并檢查收款憑證。

3、抽取并檢查付款憑證。

4、抽取一定期間的現金日記帳與總賬核對。

5、檢查外幣現金的折算方法是否符合有關規定,是否與上年度一致。

6、評價現金的內部控制。

二、現金的實質性測試

現金的實質性測試程序一般包括:

1、核對現金日記賬與總賬的余額是否相符

2、盤點庫存現金:必須有出納和被審計單位會計主管人員參加,并由注冊會計師監盤。時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。

3、抽查大額現金收支。

應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否完整,有無授權批準,并核對相應帳戶的進賬情況。

4、檢查現金收支的正確截止。

5、檢查外幣現金、銀行存款的折算是否正確。

6、檢查現金是否在資產負債表上恰當披露。

三、銀行存款內部控制的測試

(一)良好的銀行存款的內部控制應達到以下幾點:

1、銀行存款收支與記賬的崗位分離

2、銀行收入、支出要有合理、合法的憑據。

3、全部收入及時準確入帳,并且支出要有核準手續。

4、按月編制銀行存款余額調節表,以做到賬實相符。

5、加強對銀行存款收支業務的內部審計。

(二)銀行存款內部控制的了解與評價

1、了解銀行存款內部控制。

2、抽取并檢查收款憑證。

3、抽取并檢查付款憑證。

4、抽取一定期間的銀行存款日記帳與總賬核對。

5、抽取一定期間銀行存款余額調節表,查驗其是否按月編制并經復核。

6、檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關規定,是否與上年度一致。

7、評價銀行存款的內部控制。

四、銀行存款的實質性測試

1、銀行存款日記帳與總賬的余額是否相符。

2、分析性復核程序。

3、取得并檢查銀行存款余額調節表,應檢查調節表中未達賬項的真實性,以及資產負債表日后的進賬情況。

4、函證銀行存款余額,函證還可用于發現企業未登記的銀行借款。

5、檢查一年以上定期存款或限定用途存款。

6、抽查大額現金和銀行存款的收支。

7、檢查銀行存款收支的正確截止。

8、檢查外幣銀行存款的折算是否正確。

9、檢查銀行存款是否在資產負債表上恰當披露。

五、特殊項目的審計

業務項目具有內容特殊、性質敏感、金額較大、情況復雜等特點,在審計中通常是由專業理論知識比較扎實、執業經驗比較豐富的注冊會計師專門實施,并且單獨編制相應的審計工作底稿。

(一)期初余額審計

期初余額是指首次接受委托時,所審計會計期間期初已存在的余額。

注冊會計師應充分考慮期初余額對所審計會計報表的影響,著眼于以下三個方面:一是上期結轉至本期的金額;二是上期所采用的會計政策;三是上期期末已存在的或有事項及承諾。并對期初余額實施適當的審計程序:

1、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當,是否一貫運用。

2、分析上期期末余額是否已正確結轉至本期,或者已恰當地重新表

述,上期審計調整分錄是否已正確入帳。

3、了解上期會計報表是否經過其他會計師事務所審計。

4、了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具了非標準審計報告。

5、如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當的審計證據,或前期會計報表未經審計,應對期初余額實施以下審計程序:

(1)詢問被審計單位管理當局。諸如對本期經營有重要影響的事項、政府新頒布的影響行業發展的法規以及其他重要事項。

(2) 審閱上期會計記錄及相關資料。

(3)應特別關注其合法性和公允性。通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實。

(4)補充實施適當的實質性測試審計程序。

如:審閱被審計單位上期存貨盤點記錄及文件,測試期初存貨項目的價值量,以及運用毛利百分比法分析比較。

6、初次接受國有企業委托,如前期會計報表未經審計,應盡可能獲取其管轄財政機關對該會計報表的批復。

7、結合上述審計結果,形成對期初余額的審計結論,并確定其對本期審計意見類型的影響。

(1)如期初余額對本期會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充分、適當的審計證據,注冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或無法表示意見。

(2)如期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報,注冊會計師應當提請被審計單位進行調整。如被審計單位不接受建議,注冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或否定意見。

(3)如前任注冊會計師出具了非標準審計報告,注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除,注冊會計師仍應在審計報告中進行適當反映。

(二)會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的審計

1、獲取被審計單位提供的會計政策、會計估計說明,與前期采用的會計政策和會計估計進行比較,以識別會計政策、會計估計的變更。

2、查閱法規或會計準則等行政法規、規章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當局有關會議記錄,判斷會計政策變更的合法性和合理性。

3、向被審計單位管理當局了解其會計估計的程序、方法和相關內部控制。

4、獲取被審計單位提供的有關會計估計的說明,并復核和測試被審計單位作出估計的過程。

5、利用獨立估計與被審計單位作出的會計估計進行比較。

6、復核能夠證實會計估計的資產負債表日后事項。

7、獲取并檢查與會計估計變更和會計差錯更正相關的資料,判斷會計估計變更和會計差錯更正的合理性。

8、檢查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關的會計記錄,確定其會計處理是否正確。

9、關注企業有無濫用會計政策、會計估計及其變更,若有,應當提請其作為重大會計差錯予以調整。

10、驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當。

(三)關聯方及其交易的審計

注冊會計師應當實施專門審計程序以識別關聯方,識別有關交易是否為關聯方交易,并在此基礎上檢查關聯方交易,確定關聯方交易是否已作適當的記錄和披露。程序包括:

1、獲取、復核被審計單位提供的關聯方清單,并實施以下審計程序,以識別關聯方,確定關聯方關系的性質。

2、實施專門審計程序,以識別關聯方交易。

3、向負責審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師提供已知關聯方清單。

4、實施必要的審計程序,以確定關聯方交易是否已作適當記錄。

5、必要時,追加審計程序,檢查重大關聯方交易。

6、審核關聯方交易價格的合理性,關注對財務狀況和經營成果產生重大影響的關聯方交易價格,是否與交易對象的賬面價值或其市場通行價格存在較大差異。

7、 檢查關聯方及其交易的披露是否恰當。

(四)持續經營假設的審計

持續經營假設的審計的目標:

1、確定被審計單位的持續經營假設是否合理。

2、根據被審計單位的持續經營假設的情況,確定會計報表項目的分類及計價基礎是否須作調整。

還要考慮:

1、充分關注被審計單位在財務、經營等方面存在的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

2、當被審計單位存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時,注冊會計師應當提請管理當局對持續經營能力作出書面評價。

3、實施審計程序,判斷管理當局擬采取的改善措施是否可行。

第九章   終結審計

注冊會計師在按業務循環完成各會計報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后,應匯總審計工作結果。編制審計差異調整表和試算平衡表,獲取管理當局聲明書和律師聲明書,執行分析性復核程序,撰寫審計總結以及完成審計工作底稿的二級復核等。

一、編制審計差異調整表和試算平衡表

對審計項目組成員在審計中發現的審計差異內容,審計項目經理應根據審計重要性原則予以初步確定并匯總,并建議被審計單位進行調整,使經審計的會計報表所載信息能夠真實反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

(一)編制審計差異調整表

審計差異內容按是否需要調整帳戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差分為建議調整的不符事項和不建議調整的不符事項。考慮核算誤差的金額和性質兩個因素:

1、對于單筆核算誤差超過所涉及的會計報表項目(或賬項)層次重要性水平的應視為建議調整的不符事項。

2、對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目層次重要性水平,但性質重要的,比如涉及到的舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現的核算誤差,應視為建議調整的不符事項。

3、對于單筆的核算誤差低于所涉及會計報表項目層次重要性水平,并且性質不重要的,一般應視為未調整不符事項;但當若干筆同類型未調整不符事項匯總數超過會計報表項目層次重要性水平時,應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項,過入調整分錄匯總表,使未調整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。以書面方式及時征求被審計單位對需要調整會計報表事項的意見。若被審計單位予以采納,應取得被審計單位同意調整的書面確認;若被審計單位不予以采納,應分析原因,并根未調整不符事項的性質和重要程度,確定是否在審計報告中予以反映,以及如何反映。

(二)編制試算平衡表

注意核對相應的勾稽關系。

二、獲取管理當局聲明書

出具審計報告前,應向被審計單位管理當局索取聲明書,以明確會計責任與審計責任。

三、獲取律師聲明書

在對被審計單位期后事項和或有事項等進行審計時,注冊會計師要向被審計單位的法律顧問和律師進行函證,以獲取其對資產負債表日業已存在的,以及資產負債表日至他們復函日這一時期內存在的期后事項和或有事項等的確認證據。

四、執行分析性復核程序

在對會計報表整體實施分析性復核程序時,可以運用比率法及其他比較技術。復核程序應由審計項目經理來執行,分析性復核程序的對象應集中在注冊會計師認定的重要審計領域和考慮了所有建議調整的不符事項和重分類誤差后的會計報表方面。比較的一方是被審計單位的資料,比較的另一方則是預期的被審計單位的結果,可獲得的行業資料,或者產量、銷量和員工人數等相關的一些非財務資料。

五、撰寫審計總結

在完成審計實質性測試后,審計項目經理應當對審計計劃工作底稿進行全面復核,并在此基礎上撰寫審計總結,概括的說明審計計劃執行情況及審計目標是否實現。

(一)審計總結一般應包括的內容

1. 被審計單位簡介

2. 審計概況

3. 審計中發現的主要問題和建議的重要調整事項。

4. 審計結論,說明擬出具的審計報告的意見類型及對被審計單位經營管理的評價與建議。

六、完成審計工作底稿的二級復核

二級復核即是對審計項目經理復核的再監督,也是對重要審計項目的重點把關。其主要內容包括:

1、 復查計劃確定的重要審計程序是否適當,是否得以較好的實施,是否實現了審計目標;

2、復查重點審計項目的審計證據是否充分、適當;

3、復查審計范圍是否充分;

4、復查對建議調整的不符事項和未調整不符事項的處理是否恰當;

5、復核審計工作底稿中重要的勾稽關系是否正確;

6、 檢查審計工作中發現的問題及其對會計報表和審計報告的影響,審計項目組對這些問題的處理是否恰當;

7、復核已審會計報表總體上是否合理、可信。

七、評價審計結果

(一)對重要性和審計風險進行最終的評價

按會計報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額,由三部分組成:

1、通過交易和會計報表項目的實質性測試所確認的未更正錯報,即“已知錯報”。這部分“已知錯報”既包含注冊會計師考慮報表項目層次重要性水平而未建議被審計單位予以調整的未調整不符事項。

2、通過運用審計抽樣技術所估計的未更正預計錯報。

3、通過運用分析性復核程序發現和運用其他審計程序所量化的其他估計錯報。

確定各會計報表項目可能的錯報金額的匯總數對會計報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關的會計報表總額的影響程度。

1、這里的會計報表層次的重要性水平是指審計計劃階段確定的重要性水平,如果該重要性水平在審計過程中已作過修正,則當然應按修正后的會計報表層次重要性水平比較。

2、這里的可能錯報總額一般是指各會計報表項目可能的錯報金額的匯總數,但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期會計報表的影響。

3、如果認為審計風險不能接受,那么他應追加實施額外的實質性測試或者說服被審計單位作必要的調整,以便使重要錯報的風險被降低到一個可接受的水平。

(二)對已審計會計報表進行技術性復核

可以通過填列和復核會計報表檢查清單的方式來進行。該檢查清單由負責全面復核審計工作底稿的項目經理來填列完成,完成后的檢查清單應由負責該審計項目的經理和主任會計師再加以復核。

(三)對被審計單位已審計會計報表形成審計意見并草擬審計報告

審計項目經理應匯總所有成員的審計結果,加以匯總和評價,綜合考慮在審計過程中所收集到的全部證據。先由審計項目經理進行初步確定,然后再逐級交給部門經理和主任會計師復核。

在對審計意見形成最后決定之前,與被審計單位召開溝通會。

對需要被審計單位作出的改變達成協議。如達成了協議,即可簽發標準審計報告,否則,注冊會計師則可能不得不發表其他類型的審計意見。

(四)對審計工作底稿進行最終復核

最終的復核是在完成審計工作、簽發審計報告前所進行的復核。由主任會計師承擔,是對整套審計工作底稿進行的原則性復核。

主要復核:

1、所采用審計程序的恰當性。

2、所編制審計工作底稿的充分性。

3、審計過程中是否存在重大遺漏。

4、審計工作是否符合會計師事務所的質量要求。

5、對一些特殊行業或特別重要、審計風險較大的被審計單位,應由一位完全獨立的、并不直接負責這一審計項目的其他主任會計師對會計報表進行進行獨立復核。審計項目組必須能以所收集的審計證據來證明他們根據具體的審計項目環境和審計項目環境和審計證據得出的審計結論和審計意見是適當的。

八、與客戶溝通

在完成審計工作時,溝通的主要事項包括:

1、有關會計報表的分歧。

2、重大審計調整事項。

3、會計信息披露中,存在的可能導致修改審計報告的重大問題。即或有事項、期后事項、關聯方交易、持續經營等方面的披露及各期會計政策或會計方法變更的披露中存在的對審計報告有影響的問題。

4、被審計單位面臨的可能危及其持續經營能力等的重大風險。

5、審計意見的類型及審計報告的措辭。

6、注冊會計師擬提出的關于內部控制方面的建議。

7、與已審計會計報表一同披露的其他信息的溝通。

第十章   審計報告

一、審計報告的類型

(一)如果認為會計報表同時符合下列情形時,注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告:

1、會計報表符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定,在所有重大方面反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量;

2、注冊會計師已經按照獨立審計準則計劃和實施了審計工作,在審計工作中未受到限制;

3、不存在應當調整和披露而被審計單位未予調整和披露的重要事項。

(二)如果認為會計報表就其整體而言是公允的,但還存在下列情形之一時,注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。

1、會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定,雖影響重大,但不至于出具否定意見的審計報告;

2、因審計范圍受到限制,無法或取充分的審計證據,雖影響重大,但不至于出具無法表示意見的審計報告;

(三)如果認為會計報表不符和國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定,未能從整體上公允的反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量,注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

(四)如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛,不能獲取充分、適當的審計證據,以至無法對會計報表發表意見,注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。

(五)當出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時,注冊會計師應當在意見段之前增加說明段,清楚地說明導致所發表意見或無法表示意見的所有原因,并在可能的情況下,指出其對會計報表的影響程度。

(六)當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發表的意見時,注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

當存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項且不影響已發表的意見時,注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

注冊會計師應當在強調事項段中指明,該段內容僅用于提醒會計報表使用人關注,并不影響已發表意見。

(七)注冊會計師明知應當出具保留意見或否定意見的報告時,不應已無保留意見或無法表示意見的審計報告代替。

二、審計報告的編制

(一)編制審計報告的步驟

審計報告一般由審計項目負責人編制,需經過以下幾個步驟:

1、整理和分析審計工作底稿

2、被審計單位會計報表的調整

3、確定審計意見類型

4、編制和出具審計報告

(二)編制和使用審計報告的要求

1、內容要全面完整

2、責任界限要分明

3、審計證據要充分適當

4、審計報告的使用要恰當

三、特殊目的的審計報告

特殊目的的審計報告是指注冊會計師審計下列會計報表或其他會計信息所出具的審計報告:

1、按照特殊編制基礎編制的會計報表。

2、會計報表的組成部分包括會計報表特定項目、特定帳戶或特定帳戶的特定內容。

3、法規、合同所涉及的財務會計規定的遵循情況

4、簡要會計報表

 注冊會計師執行特殊目的審計業務,應當了解審計報告的用途及可能的使用者,并在審計報告意見段后說明審計報告的目的,以及在分發和使用上的限制。

四、審計報告簽名蓋章

(一)審計報告應當由主任會計師或其授權的注冊會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。

(二)審計報告應當經會計師事務所蓋章方為有效。

第十一章  審計使用的工作底稿

一、綜合類工作底稿

業務報告審批表、審計報告、審計業務約定書、審計計劃、被審計單位基本情況表、客戶管理部門聲明書、會計政策調查、未審計會計報表、會計報表核對表、分析性測試表、審計差異調整表、試算平衡表、審計小結。

二、業務類工作底稿

流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產、遞延資產、流動負債、長期負債所有者權益、損益類等科目抽查表、審定表、其他重要事項。

三、備查類工作底稿

營業執照、本所成立合同、協議、章程、納稅鑒定文件、重要會議紀要或摘要、前期審計、驗資、評估等


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